Riclassificazione e Deposito Bilancio

Per definizione, un bilancio è un insieme di documenti contabili, utili anche — ma non solo — ai fini fiscali, che qualsiasi impresa ha l'obbligo di redigere periodicamente alla fine di ogni esercizio amministrativo. Un esempio è il bilancio aziendale, in cui si definiscono oneri e spese sostenute dall'azienda e se ne valuta l'effettivo andamento; oppure un bilancio a fini giuridici, che effettua una "radiografia" della situazione aziendale ai fini del recupero crediti. Il bilancio d'esercizio è solo una delle molteplici forme di bilancio; le più diffuse sono:

• Bilancio sociale, relativo alle attività dei soci di un'organizzazione
• Bilancio ordinario o straordinario
• Bilancio di apertura, all'inaugurazione di una società o di un'impresa
• Bilancio di trasformazione o fusione aziendale
• Bilancio di chiusura o liquidazione societaria
• Bilancio d'impresa
• Bilancio preventivo o consuntivo
• Bilancio consolidato di gruppo

Il bilancio d'esercizio deve essere compilato per definire, agli occhi del Fisco, il reddito percepito dall'esercizio commerciale, la situazione patrimoniale e finanziaria dell'attività e per accertare lo "stato di salute" dell'impresa. È un compito che solitamente spetta agli amministratori o a studi professionali incaricati della contabilità. Svolge un ruolo fondamentale anche ai fini della tassazione, applicata in virtù di oneri, spese e guadagni maturati. I destinatari si dividono in tre macrocategorie:

• I soci, che dispongono di informazioni aggiornate e dettagliate sulla contabilità aziendale
• Il Fisco, che si basa sulle dichiarazioni del bilancio per calcolare tassazione e aliquote
• I creditori, che ottengono informazioni sulla consistenza patrimoniale della società

Le informazioni del bilancio d'esercizio hanno una duplice funzione: da un lato un insieme di dati su base annua che mostrano l'andamento dell'attività (funzione informativa verso clienti e creditori); dall'altro una raccolta di valori monetari e finanziari utili a valutare la gestione della società e la sua evoluzione nel tempo. In ogni caso il bilancio è uno strumento di comunicazione aziendale verso gli stakeholder e deve essere accessibile a clienti, soci, investitori, fornitori e dipendenti.

L'approvazione del bilancio d'esercizio è regolamentata dal Codice civile, che stabilisce i termini:

• Termine ordinario: entro 120 giorni dalla chiusura dell'esercizio
• Termine straordinario: entro 180 giorni dalla chiusura dell'esercizio, solo per le imprese obbligate al bilancio consolidato o per necessità legate all'oggetto o all'organizzazione dell'azienda

L'assemblea approva il bilancio e va convocata secondo modi e termini di legge, diversi tra srl e spa. Una volta approvato, entro 30 giorni occorre depositarne copia presso il registro delle imprese competente, per darne pubblicità dichiarativa, insieme a copia degli atti di approvazione dei soci. Il mancato deposito comporta sanzioni pecuniarie, di cui sono responsabili gli amministratori.

La redazione del bilancio d'esercizio è disciplinata dalla normativa fiscale e da quella del Codice civile. Le norme fiscali prevedono che tutte le aziende alleghino obbligatoriamente una copia del bilancio alla dichiarazione dei redditi. Tra gli articoli rilevanti:

• Art. 2217: tutte le imprese hanno l'obbligo di redigere l'inventario al termine di ogni esercizio; l'inventario si chiude con lo stato patrimoniale e il conto economico (conto degli utili e delle perdite)
• Art. 2366: formalità per la convocazione dell'assemblea di approvazione del bilancio, tramite avviso con giorno, ora, luogo e ordine del giorno

Quindici giorni prima della data fissata per l'assemblea si pubblica l'avviso nella Gazzetta Ufficiale o su un quotidiano indicato dallo statuto. Le società che non fanno ricorso al mercato del capitale di rischio possono inviare l'avviso ai soci con mezzi che confermino la ricezione almeno otto giorni prima. In mancanza di queste formalità, l'assemblea è comunque regolarmente costituita con l'intero capitale sociale rappresentato e la partecipazione della maggioranza degli organi amministrativi e di controllo; i partecipanti possono opporsi alla trattazione di argomenti su cui non siano adeguatamente informati.

I principali obiettivi del bilancio d'esercizio sono:

• Osservanza degli obblighi civili e fiscali
• Pianificazione futura, con strategie e tattiche nel breve e lungo periodo
• Verifica dei risultati, comparando i dati con quelli passati per comprendere l'andamento dell'azienda
• Verifica dell'operato aziendale e del lavoro svolto dagli amministratori
• Distribuzione degli utili ai soci in base alla quota di capitale

La struttura del bilancio d'esercizio è composta da tre parti di uguale rilievo:

• Stato patrimoniale
• Conto economico
• Nota integrativa

Lo stato patrimoniale fotografa la situazione finanziaria e patrimoniale: a sinistra l'attivo patrimoniale (la parte economica), a destra il passivo (le fonti di finanziamento). Nel conto economico sono indicati i componenti positivi e negativi di reddito; è redatto in forma scalare e i costi sono classificati per natura e non per destinazione.

Le informazioni della nota integrativa si aggiungono a quelle dello stato patrimoniale e del conto economico e forniscono delucidazioni qualitative e quantitative. In particolare indica:

• Criteri di valutazione delle varie voci del bilancio d'esercizio
• Altri dati richiesti dalla legge a titolo informativo, come la presenza in altre aziende collegate o controllate

Nell'attivo patrimoniale troviamo:

• Attivo circolante, ossia la liquidità disponibile
• Crediti verso i soci, somme non ancora versate ma previste in bilancio
• Immobilizzazioni, il valore di eventuali immobili intestati all'azienda
• Ratei e risconti

Le voci del passivo sono:

• Debiti, ratei e risconti
• Fondi per rischi e oneri, una sorta di "paracadute" per debiti improvvisi
• Patrimonio netto
• Trattamento di fine rapporto (TFR) maturato dai dipendenti

Il conto economico riporta i componenti positivi e negativi relativi al reddito maturato nel corso dell'esercizio. Nello specifico:

• Valore della produzione
• Costi della produzione
• Rettifiche di valori di attività finanziarie
• Proventi e oneri finanziari
• Proventi e oneri straordinari

La nota integrativa è l'ultima sezione del bilancio, successiva a conto economico e stato patrimoniale, e ne costituisce un'integrazione. Deve riportare:

• Criteri di valutazione delle varie voci del bilancio d'esercizio
• Altri dati richiesti dalla legge a titolo informativo, come la presenza in altre aziende collegate o controllate

Sono obbligati per legge alla redazione del bilancio d'esercizio e alla relativa pubblicazione:

• Società a responsabilità limitata
• Società per azioni
• Società consortili per azioni o a responsabilità limitata
• Società in accomandita per azioni
• Società cooperative e loro consorzi
• Mutue assicuratrici
• Gruppi Europei di Interesse Economico (GEIE)
• Consorzi con attività esterna

Per le società di capitali vige l'obbligo di rispettare il Codice civile e di pubblicare il bilancio, che è un documento pubblico con finalità informativa verso i terzi. Le società di persone e le imprese individuali, invece, non sono vincolate a schemi rigidi né all'obbligo di pubblicazione: usano il bilancio prevalentemente come documento privato a scopi interni, con finalità esterne solo in casi come la tassazione del reddito o la richiesta di finanziamenti.

La redazione del bilancio d'esercizio, per essere corretta, deve rispettare 7 principi contabili:

1. Continuità: i conteggi tengono conto dell'attività aziendale nel futuro e nel passato
2. Prudenza: si contabilizzano le componenti attive solo se realizzate e quelle passive anche se solo probabili
3. Competenza: si contabilizzano costi e ricavi realizzati nell'esercizio di competenza
4. Costanza: il periodo amministrativo preso in esame deve essere costante nel tempo
5. Separazione: elementi non omogenei nella stessa voce vanno valutati separatamente
6. Veridicità: tutti i dati inseriti devono corrispondere al vero
7. Integrità: il documento non deve avere cancellazioni, correzioni o sezioni mancanti

Le funzioni di controllo contabile sono regolamentate dall'Art. 2409-ter del Codice civile. Il controllo è conferito a un revisore o a una società: nel corso dell'esercizio, con cadenza trimestrale, si verifica che la contabilità sia tenuta regolarmente e che i fatti di gestione siano correttamente rilevati nelle scritture contabili. Il revisore può chiedere agli amministratori tutta la documentazione necessaria per le ispezioni. La redazione del bilancio è disciplinata dall'Art. 2423 del Codice civile: deve essere redatto dagli amministratori in modo chiaro, corretto e veritiero, rappresentando la reale situazione finanziaria e patrimoniale dell'impresa. Si compone di stato patrimoniale, conto economico e nota integrativa; si compila in euro e senza cifre decimali (fa eccezione la nota integrativa, in cui possono comparire le migliaia di euro).

I principi di redazione del bilancio si trovano nell'Art. 2423-bis del Codice civile:

• Valutare ogni voce con prudenza, nella prospettiva della continuazione dell'attività
• Indicare solo gli utili presenti alla data di chiusura dell'esercizio
• Considerare tutti i proventi e gli oneri di competenza dell'esercizio, a prescindere dalla data di incasso o pagamento
• Considerare i rischi e le perdite di competenza dell'esercizio, anche se conosciuti dopo la chiusura
• Valutare separatamente i dati eterogenei all'interno di una stessa voce
• Mantenere costanti i criteri di valutazione da un esercizio all'altro

La modifica dei criteri è consentita solo in casi eccezionali e va motivata nella nota integrativa, indicandone l'influenza sulla situazione patrimoniale, finanziaria e sul risultato economico.

L'Art. 2423-ter del Codice civile delinea la struttura dello stato patrimoniale e del conto economico: le voci degli artt. 2424 e 2425 vanno scritte in modo separato e nell'ordine indicato. Le voci precedute da numeri arabi possono essere suddivise, ma non si può eliminare la voce complessiva e il relativo importo. Si possono raggruppare solo se l'importo è irrilevante (secondo il secondo comma dell'art. 2423) o se se ne favorisce la comprensibilità, indicandole distintamente in nota integrativa. Se mancano determinati contenuti, vanno aggiunte apposite voci. Esistono eccezioni per imprese che esercitano particolari attività, soggette a leggi speciali.

Il bilancio d'esercizio è un documento unico e personalizzato dell'impresa, ma deve seguire determinate normative per essere a norma di legge. Dal bilancio deve emergere la reale situazione patrimoniale dell'azienda, con utili e perdite (art. 2423 e art. 2435-bis). A livello europeo le aziende presentano un bilancio quanto più armonizzato ai principi internazionali IASB (International Accounting Standards Board), aspetto gradito ai mercati finanziari. Nella redazione vanno rispettati i 7 principi richiamati dall'art. 2423: continuità, prudenza, competenza, costanza, separazione, veridicità e integrità. Tutte le informazioni contenute nel bilancio devono poter essere verificate in ogni momento.

Un bilancio d'esercizio può essere realizzato anche con una semplice tabella (ad esempio in Word o Excel, o con il programma di contabilità utilizzato), suddivisa nelle tre sezioni: stato patrimoniale, conto economico e nota integrativa. Per ogni riga dello stato patrimoniale si indica una voce, di solito in grassetto, con a fianco il relativo importo; una voce principale può essere suddivisa in sottovoci (è il caso dell'attivo circolante: rimanenze, crediti a breve, crediti a medio/lungo termine, attività finanziarie, disponibilità liquide). Le voci sono indicate con lettere a scalare, da A a E, con attivi e passivi speculari. Nel conto economico ogni voce è su un'unica riga. Le note integrative sono riportate in calce. Si trovano in rete esempi svolti con cui fare pratica, ma l'alternativa consigliata è appoggiarsi a uno studio fiscale professionista che affianchi l'azienda in tutte le fasi della contabilità.