DEFINIZIONE DI BILANCIO
Per definizione, un bilancio è un insieme di documenti contabili, utili anche - ma non solo - ai fini fiscali, che qualsiasi impresa ha l'obbligo di redigere periodicamente alla fine di ogni esercizio amministrativo.

Un esempio di bilancio potrebbe essere quello aziendale, in cui vengono definiti sia gli oneri che le spese sostenute dall'azienda e si valuta il suo effettivo andamento.

Oppure potrebbe trattarsi di un bilancio a fini giuridici che, cioè, effettua una "radiografia" della situazione aziendale, o comunque relativa a un'attività commerciale, ai fini del recupero crediti.

Il bilancio d'esercizio è solo una delle molteplici forme di bilancio che un esercente potrebbe dover emettere. Nello specifico, le più diffuse sono le seguenti:

 

• Bilancio sociale, relativo alle attività dei soci facenti parte di un'organizzazione ;
  Bilancio ordinario o straordinario, a seconda che riguardi questioni di ordinaria amministrazione o necessità sopraggiunte in via eccezionale ;
  Bilancio di apertura, all'inaugurazione di una società o di un'impresa ;
  Bilancio di trasformazione o fusione aziendale ;
  Bilancio di chiusura o liquidazione societaria ;
  Bilancio d'impresa ;
  Bilancio preventivo (se effettuato prima di una prestazione di servizi) o consuntivo (se eseguito successivamente) ;
  Bilancio consolidato di gruppo.

• I soci, che dispongono di informazioni aggiornate e dettagliate sulla contabilità aziendale ;
  Il Fisco, che si basa sulle dichiarazioni riportate nel bilancio d'esercizio per calcolare tassazione e aliquote ;
  I creditori, che possono ottenere informazioni sulla consistenza patrimoniale della società nel caso in cui quest'ultima non sia in grado di saldare i debiti contratti.

FUNZIONE DEL BILANCIO D'ESERCIZIO
Le informazioni contenute all'interno del bilancio d'esercizio possono avere una duplice funzione:

 

• Possono essere considerate come un insieme di indicazioni, di dati raccolti su base annua, che mostrano in modo semplice l'andamento dell'attività aziendale. Quindi una prima funzione del bilancio d'esercizio è quella di informare, soprattutto i clienti e i creditori, in merito alla gestione aziendale tenuta nel corso dell'anno appena passato;
• Il bilancio d'esercizio viene analizzato, non come un insieme di dati, ma come una raccolta di valori monetari e finanziari, i quali servono per valutare la gestione della società e la sua evoluzione nel tempo.

BILANCIO D'ESERCIZIO E CODICE CIVILE
L'approvazione del bilancio d'esercizio è regolamentata dal Codice civile, che stabilisce i termini entro il quale ciò debba avvenire:
 

• Termine ordinario: entro 120 giorni dalla chiusura dell'esercizio ;
• Termine straordinario: entro 180 giorni dalla chiusura dell'esercizio. Questo termine vale solo per le imprese obbligate a redigere il bilancio consolidato e per necessità legate all'oggetto dell'azienda o dalla sua organizzazione.
  
  

IL BILANCIO D'ESERCIZIO SECONDO IL CODICE CIVILE
La redazione del bilancio d'esercizio è disciplinata dalla normativa fiscale e da quella del Codice Civile.

Le norme fiscali prevedono che tutte le aziende debbano allegare, obbligatoriamente, una copia del bilancio d'esercizio alla dichiarazione dei redditi.

La redazione è disciplinata da vari articoli del Codice Civile :

 

• Nell'Art. 2217, articolo di carattere generale, si afferma che tutte le imprese hanno l'obbligo di redigere l'inventario al termine di ogni esercizio di attività aziendale. L'inventario è quel documento nel quale sono annotate e valutate l'attivo e il passivo dell'impresa. Questo documento deve chiudersi con il bilancio (stato patrimoniale)e con il conto degli utili e delle perdite (conto economico).
• Nell' Art. 2366, sempre del codice civile, vengono indicate le formalità per la convocazione dell'assemblea, per l'approvazione del bilancio d'esercizio.
  L'assemblea deve essere convocata dagli amministratori o dal consiglio di gestione e avviene per mezzo di un avviso che deve indicare il giorno, l'ora, il luogo dell'incontro e i punti che verranno trattati.
  
  

• Con l'intero capitale sociale rappresentato;
• Con la partecipazione all'assemblea della maggioranza dei soci che fanno parte degli organi amministrativi e di controllo.
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QUALI SONO GLI OBIETTIVI DEL BILANCIO D'ESERCIZIO?
I principali obiettivi del bilancio d'esercizio sono:
 

• Osservanza degli obblighi civili e fiscali;
• Pianificazione futura. Col bilancio d'esercizio si attuano strategie e tattiche nel breve e lungo periodo ;
• Verifica dei risultati. Si eseguono analisi sui dati presenti comparandoli con quelli passati, al fine di comprendere che tipo di andamento segue l'azienda, se è crescita o meno, se gli obiettivi prefissati precedentemente si sono raggiunti o no ;
• Verifica dell'operato aziendale. In questo modo viene analizzato il lavoro svolto dagli amministratori nella gestione dell'impresa ;
• Distribuzione degli utili ai soci, in base alla quota di capitali. Questo è l'obiettivo universale del bilancio d'esercizio. Se non ci fosse la sua redazione, non ci potrebbero essere i prelievi di capitale da parte dei soci. Senza questo documento, il prelievo di capitale sarebbe una privazione dei mezzi aziendali, i quali sono necessari e determinanti per lo svolgimento dell'attività finanziaria dell'azienda.

QUAL è LA STRUTTURA DEL BILANCIO D'ESERCIZIO?
La struttura del bilancio d'esercizio è composta da tre parti di uguale rilievo e importanza che esamineremo di seguito.
 

• Stato patrimoniale;
• Conto economico;
• Nota integrativa.
  

• Sulla sinistra troviamo l'attivo patrimoniale, ovvero la parte economica ;
• Sulla destra il passivo, cioè le fonti di finanziamento.
  

COS'è LA NOTA INTEGRATIVA IN UN BILANCIO D'ESERCIZIO?
Le informazioni contenute nella nota integrativa si aggiungono a quelle informazioni che sono contenute sia nello stato patrimoniale che nel conto economico e forniscono delucidazioni in materia sia qualitative che quantitative.

Vengono indicati:
 

• Criteri di valutazione delle varie voci del bilancio d'esercizio ;
• Altri dati richiesti dalla legge a titolo informativo, come ad esempio la presenza in altre aziende collegate o controllate.

QUALI SONO LE VOCI DELLO STATO PATRIMONIALE E COSA SIGNIFICANO?
Abbiamo visto che la prima sezione del bilancio d'esercizio, ovvero lo stato patrimoniale, si divide in attivi e passivi. Ma quali voci vanno elencati in ciascuna sezione e cosa rappresentano?

Nell'attivo patrimoniale troviamo, rispettivamente:
 

• Attivo circolante, ossia la liquidità disponibile ;
• Crediti verso i soci, ovvero le somme non ancora versate dai soci ma previste nel bilancio ;
• Immobilizzazioni, ovvero il valore di eventuali immobili intestati all'azienda o alla società ;
• Ratei e risconti.
  

• Debiti ratei e risconti ;
• Fondi per rischi e oneri, ovvero una sorta di "paracadute" fiscale da cui attingere in caso di debiti improvvisi o scoperti ;
• Patrimonio netto ;
• Trattamento di fine rapporto, ovvero le quote di TFR maturate dai dipendenti o dai soci.

QUALI SONO LE VOCI DEL CONTO ECONOMICO?
Il conto economico è la seconda sezione che si incontra in un bilancio d'esercizio, subito dopo le dichiarazioni dello stato patrimoniale.

Abbiamo visto che questa parte del bilancio riporta sia i componenti positivi che quelli negativi relativi al reddito maturato, nel corso dell'esercizio, dall'azienda o dall'impresa in oggetto.

Nello specifico, il conto economico riporterà le seguenti voci:
 

• Costi della produzione;
• Rettifiche di valori di attività finanziarie;
• Proventi e oneri finanziari;
• Proventi e oneri straordinari;
• Valore della produzione.

COSA DEVE RIPORTARE LA NOTA INTEGRATIVA?
L'ultima sezione compresa in un bilancio d'esercizio è la nota integrativa, successiva al conto economico e allo stato patrimoniale. Quest'ultima deve riportare le seguenti informazioni e, come dice il nome stesso, costituisce un'integrazione al bilancio principale.
 

• Criteri di valutazione delle varie voci del bilancio d'esercizio;
• Altri dati richiesti dalla legge a titolo informativo, come ad esempio la presenza in altre aziende collegate o controllate.

REDAZIONE DEL BILANCIO D'ESERCIZIO, PER CHI è OBBLIGATORIA?
Ci sono società, enti e consorzi che sono obbligati per Legge alla redazione del bilancio d'esercizio e alla conseguente pubblicazione nella Gazzetta Ufficiale o in altro giornale stabilito dallo statuto.

Nello specifico sono :
 

• Società a responsabilità limitata ;
• Società per azioni ;
• Società consortili per azioni o a responsabilità limitata ;
• Società in accomandita per azioni;
• Società cooperative e loro consorzi ;
• Mutue assicuratrici ;
• Gruppi Europei di Interesse Economico (GEIE) ;
• Consorzi con attività esterna.
  

• Per le società di capitali corre l'obbligo durante la redazione del bilancio d'esercizio di rispettare ciò che viene previsto dal Codice Civile. Una volta terminata la compilazione di questo documento, il bilancio d'esercizio deve essere pubblicato. Questo perchè per questo tipo di società il bilancio è un documento pubblico, in quanto le sue finalità sono quelle di fornire a terzi informazioni relative all'andamento societario;
• Per quanto riguarda le società di persone e le imprese individuali, queste non sono vincolate dall'obbligo di seguire degli schemi per redigere il bilancio e non hanno l'obbligo di pubblicarlo.
  Le società di persone e le imprese individuali utilizzano prevalentemente il bilancio d'esercizio come documento privato, che ha scopi interni.

• Per la tassazione del reddito;
• Per richiedere finanziamenti.

REDAZIONE DEL BILANCIO D'ESERCIZIO, SU COSA SI BASA?
La redazione del bilancio d'esercizio per essere corretto deve prendere in esame 7 principi contabili:
 

1. Continuità. I conteggi si devono fare tenendo conto dell'attività aziendale sia nel futuro che nel passato;
2. Prudenza. Si contabilizzano le componenti attive solo se sono realizzate realmente e le componenti passive anche se sono probabili;
3. Competenza. Si contabilizzano i costi e i ricavi realizzati veramente nell'esercizio di competenza;
4. Costanza. Il periodo amministrativo preso in esame dal bilancio d'esercizio deve essere costante nel tempo;
5. Separazione. Quando ci sono elementi non omogenei all'interno di una voce di bilancio d'esercizio, questi devono essere valutati in modo separato;
6. Veridicità. Tutte le informazioni e i dati inseriti nel bilancio d'esercizio deve corrispondere al vero;
7. Integrità. Il documento deve essere integro, ovvero non deve avere cancellazioni, correzioni o sezioni mancati.

LE FUNZIONI DI CONTROLLO CONTABILE
Le funzioni di controllo contabile sono regolamentate nell'Art. 2409-ter del Codice Civile.

Il controllo contabile viene conferito a un revisore o una società e nel corso dell'esercizio, con cadenza trimestrale, bisogna verificare che la contabilità sociale sia tenuta regolarmente e che i fatti di gestione siano contenuti in modo corretto nelle scritture contabili.

Il revisore, o la società, al fine di effettuare il lavoro nel miglior modo possibile, ha la facoltà di chiedere agli amministratori tutta la documentazione necessaria per procedere alle ispezioni, nella sede societaria o nel luogo stabilito dalla statuto.

La redazione del bilancio d'esercizio

L' Art. 2423 del Codice Civile disciplina la redazione del bilancio d'esercizio.

Quest'ultimo deve essere redatto dagli amministratori, in modo chiaro, corretto e veritiero. Il bilancio deve rappresentare la reale situazione finanziaria e patrimoniale dell'impresa e del risultato economico dell'esercizio.

Si compone di tre parti fondamentali, come abbiamo visto in precedenza:
 

• Stato patrimoniale;
• Conto economico;
• Nota integrativa.
  

• si motiva la deroga;
• si indica qual è l'influenza sulla situazione patrimoniale, finanziaria e del risultato economico dell'azienda.
  

• In euro;
• Senza cifre decimali. Fa eccezione la nota integrativa, in cui possono essere presenti le migliaia di euro.

I PRINCIPI DI REDAZIONE DEL BILANCIO
Quali sono i principi di redazione del bilancio?

Troviamo risposta nell'Art 2423-bis del Codice Civile.

Ci sono dei principi che devono essere osservati nella redazione del bilancio d'esercizio.
 

• Nel valutare ogni singola voce, occorre tenere presente una certa prudenza nella prospettiva di una continuazione dell'attività della società. Inoltre, bisogna prestare attenzione al ruolo economico dei vari componenti dell'attivo o del passivo presi in considerazione;
• Gli utili che si possono indicare sono solo quelli presenti alla data di chiusura dell'esercizio;
• Devono essere presi in considerazione tutti i proventi e tutti gli oneri di competenza dell'esercizio, a prescindere dalla data dell'incasso o del pagamento;
• Devono essere presi in considerazione i rischi e le perdite di competenza dell'esercizio, anche se questi saranno conosciuti solo dopo la chiusura del bilancio;
• Se ogni singola voce ha al suo interno dei dati eterogenei, questi devono essere indicati e valutati in modo separato;
• I criteri di valutazione devono essere sempre uguali, non si possono modificare da un esercizio all'altro.
  

LA STRUTTURA DELLO STATO PATRIMONIALE E DEL CONTO ECONOMICO
Nel codice civile, all'Art. 2423- ter viene delineata qual è la struttura dello stato patrimoniale e del conto economico del bilancio d'esercizio.

Nello stato patrimoniale e nel conto economico sono scritte, in modo separato e nell'ordine indicato, le voci indicate negli articoli 2424 e 2425.

Esistono eccezioni per imprese esercitanti particolari attività, che seguono disposizioni di leggi speciali.

Si possono suddividere tutte le voci che sono precedute da numeri arabi, ma non si può eliminare la voce complessiva e l'importo corrispondente. Si possono raggruppare solo se:
 

• Hanno un importo che risulta essere irrilevante, secondo le predisposizioni indicate nel secondo comma dell'art. 2423;
• Viene favorita la comprensibilità del bilancio d'esercizio. Occorre, però, indicare nella nota integrativa le voci in maniere distinte.
  

BILANCIO D'ESERCIZIO: COME SI FA?
Il bilancio d'esercizio è un documento unico e personalizzato di un'impresa. Ad ogni modo deve seguire determinate normative per poter essere a tutti gli effetti a norma di legge.

Come abbiamo visto la normativa presente nel Codice Civileafferma che dal bilancio d'esercizio deve emergere la reale situazione patrimoniale dell'azienda, indicando gli utili conseguiti e le perdite avute (art. 2423 e art. 2435 bis).

Le aziende, a livello europeo, devono presentare un bilancio d'esercizio quanto più possibile armonizzato al bilancio che segue i principi internazionali IASB (International Accounting Standards Board). Questa peculiarità è molto gradita dai mercati finanziari e a tutti quelli che investono nell'imprenditorialità.

Nella redazione del bilancio d'esercizio occorre tenere ben presenti i 7 principi, richiamati dal Codice Civileall'art. 2423 esposti e spiegati nel paragrafo precedente:
 

• Continuità;
• Prudenza;
• Competenza;
• Costanza;
• Separazione;
• Veridicità;
• Integrità.
  

BILANCIO D'ESERCIZIO, ESEMPIO SVOLTO
Cosa succede se un'azienda o una società pensano di poter incorrere in problemi e difficoltà durante la compilazione del bilancio d'esercizio?

Come abbiamo visto non è difficilissimo compilare la documentazione necessaria, ma soprattutto chi è alle prime armi potrebbe sentirsi intimidito dalla mole di informazioni che occorre indicare nei vari campi.


Vediamo quindi un rapido esempio svolto di bilancio d'esercizio, schematizzato per sommi capi.


Un bilancio d'esercizio può essere realizzato con una semplicissima tabella di Word o di Excel (o qualunque programma si utilizzi per la contabilità aziendale). La tabella è suddivisa nelle tre sezioni esaminate in precedenza, ovverosia stato patrimoniale, conto economico e nota integrativa.

Per ogni riga dello stato patrimoniale viene indicata una voce, solitamente marcata in grassetto, con a fianco il relativo conteggio.

Può capitare che una voce principale sia a sua volta suddivisa in vari sottoargomenti, caratterizzati graficamente con un colore più chiaro; è il caso dell'attivo circolante che riporterà anche:
 

• Rimanenze ;
• Crediti a breve ;
• Crediti a lungo o medio termine ;
• Attività finanziarie ;
• Disponibilità liquide.